在實(shí)際應(yīng)用中大家對(duì)研發(fā)費(fèi)用的理解多存在于科研經(jīng)費(fèi)或者政府創(chuàng)新激勵(lì)政策中本期就來談一談研發(fā)費(fèi)用的定義與歸集范圍

01-研發(fā)活動(dòng)的定義

研發(fā)費(fèi)用就是研究與開發(fā)某項(xiàng)目所支付的費(fèi)用根據(jù)定義研發(fā)費(fèi)用是個(gè)集合概念并不是單指某一具體費(fèi)用而是圍繞研發(fā)活動(dòng)開展所發(fā)生的各類費(fèi)用的統(tǒng)稱不同的研發(fā)活動(dòng)構(gòu)成研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)費(fèi)用類別會(huì)有所不同

這個(gè)定義在理解上會(huì)給我們帶來如下三個(gè)問題只有回答了這三個(gè)問題才能算真正理解這個(gè)概念

1什么樣的活動(dòng)可以稱之為研發(fā)活動(dòng)

2構(gòu)成研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)費(fèi)用類別通常包含哪些

3開展研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的全部費(fèi)用是否都可以歸入研發(fā)費(fèi)用中

先來回答第一個(gè)問題研發(fā)是具有明確定義的通常是指各種研究機(jī)構(gòu)企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)活動(dòng)

那么對(duì)于企業(yè)而言如何判斷一項(xiàng)活動(dòng)是不是研發(fā)活動(dòng)呢這里提供三個(gè)維度的判斷依據(jù)供大家參考

第一需要有資質(zhì)的組織或機(jī)構(gòu)（如協(xié)會(huì)學(xué)會(huì)等）按照某一標(biāo)準(zhǔn)來判定

第二實(shí)施這個(gè)活動(dòng)可以給公司某項(xiàng)技術(shù)帶來進(jìn)步且這種進(jìn)步通常需要得到專家認(rèn)可

第三實(shí)施這個(gè)活動(dòng)會(huì)有新的科技成果（包括產(chǎn)品純粹技術(shù)工藝專利軟著等）產(chǎn)生而且有文件或者證書作為佐證

簡(jiǎn)單總結(jié)下就是是不是研發(fā)活動(dòng)要么是組織或機(jī)構(gòu)認(rèn)定要么是專家認(rèn)可要么是有文件或證書證明

02-研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍

界定了研發(fā)活動(dòng)的范圍接下來再來說說開展研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的哪些明細(xì)費(fèi)用可以歸集到研發(fā)費(fèi)用中去

其實(shí)如果不涉及到某些統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)免稅政策的應(yīng)用按理說只要是圍繞研發(fā)活動(dòng)的開展而真實(shí)發(fā)生的一切費(fèi)用都應(yīng)屬于研發(fā)費(fèi)用可以歸集的范疇

但在實(shí)際操作中每個(gè)企業(yè)對(duì)費(fèi)用管控的過程和精度又是千差萬別開展研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用并非可以全部歸入研發(fā)費(fèi)用范圍并且是針對(duì)不同的項(xiàng)目或口徑這種研發(fā)費(fèi)用歸集范圍還存在差別

比如根據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策的規(guī)定可以歸集的研發(fā)費(fèi)用范圍如下表所示

如果從高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定上來看的話根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集如下所示

1人員人工費(fèi)用

包括企業(yè)科技人員的工資薪金基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)工傷保險(xiǎn)費(fèi)生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用

2直接投入費(fèi)用

直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出包括

直接消耗的材料燃料和動(dòng)力費(fèi)用;

用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);

用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)調(diào)整檢驗(yàn)檢測(cè)維修等費(fèi)用以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

3折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)

長期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建改裝裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用

4無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件知識(shí)產(chǎn)權(quán)非專利技術(shù)專有技術(shù)許可證設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等的攤銷費(fèi)用

5設(shè)計(jì)費(fèi)用

設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思開發(fā)和制造進(jìn)行工序技術(shù)規(guī)范規(guī)程制定操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用包括為獲得創(chuàng)新性創(chuàng)意性突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用

6裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用

裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用包括研制特殊專用的生產(chǎn)機(jī)器改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用

為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍

試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)田間試驗(yàn)費(fèi)等

7委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用研究開發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額

8其他費(fèi)用

其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用包括技術(shù)圖書資料費(fèi)資料翻譯費(fèi)專家咨詢費(fèi)高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)研發(fā)成果的檢索論證評(píng)審鑒定驗(yàn)收費(fèi)用知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)注冊(cè)費(fèi)代理費(fèi)會(huì)議費(fèi)差旅費(fèi)通訊費(fèi)等此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%另有規(guī)定的除外

簡(jiǎn)單對(duì)比一下研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍雖然大的方向上基本相同但是在具體明細(xì)費(fèi)用的歸集范圍上又有細(xì)微差別比如同是人員人工費(fèi)用加計(jì)扣除中對(duì)人員的范圍限制為研發(fā)人員而高新技術(shù)企業(yè)對(duì)人員的限制范圍為科技人員顯然研發(fā)人員要求比科技人員要求高得多

03-企業(yè)如何證明研發(fā)費(fèi)用的存在

看完了上面的介紹可能很多企業(yè)會(huì)有疑惑明明自己所在的企業(yè)開展了研發(fā)活動(dòng)也發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用歸集范圍里所列舉的費(fèi)用可是因?yàn)槠髽I(yè)屬于初創(chuàng)企業(yè)還沒有財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)那怎么向別人來證明自己的企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用呢

其實(shí)企業(yè)只需要建立研發(fā)費(fèi)用輔助帳即可而建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬也是加計(jì)扣除高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等政策明確要求企業(yè)應(yīng)具備的一個(gè)條件

輔助賬其實(shí)就是研發(fā)費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)表只不過官方對(duì)這個(gè)表的格式有明確的要求對(duì)于沒有線上財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的企業(yè)來說在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的日常歸集管理時(shí)需要企業(yè)內(nèi)部人員自己來確認(rèn)每一筆的費(fèi)用是否符合上述的歸集范圍是否和研發(fā)活動(dòng)有關(guān)是的話就按統(tǒng)計(jì)表的格式進(jìn)行記錄同時(shí)在統(tǒng)計(jì)每一項(xiàng)費(fèi)用時(shí)需明確關(guān)聯(lián)研發(fā)項(xiàng)目憑證號(hào)研發(fā)費(fèi)用類別摘要等信息

當(dāng)然對(duì)于有線上財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的企業(yè)來說為了享受加計(jì)扣除高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策時(shí)也同樣需要建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬只不過對(duì)這些企業(yè)而言這種輔助賬完全可以通過財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)導(dǎo)出和修改